你十年来最好的一年刚刚结束。产量强劲、价格不错，也许还赶巧卖了一台设备——现在你的报税师告诉你一个坏消息：这笔丰收收入把你推入了更高的税率档，于是政府从每一个额外美元上拿走的份额，比你任何一个歉收年都多。与此同时，一位四年来总收入完全相同、只是均匀分摊的邻居，却少缴了数千美元的税。收入相同，时点不同，账单不同。
这个差距正是 Schedule J 存在的意义。如果你是从事农业或商业捕鱼业务的个人，税法允许你选择将本年部分或全部农业收入，视同你在前三年均匀赚得一样来征税。你无需修改那些旧申报表，也不必触碰你的自雇税——你只需用基年未用完的较低税率档来计算本年的所得税。一项被美国农业部引用的研究发现，选择该方案后农民平均节税超过 4,400 美元，然而它仍是农业税务工具箱中最被低估的条款之一。以下就是它的运作方式、谁符合资格，以及容易让人栽跟头的细节。
收入平均化究竟如何运作
其机制规定在税法第 1301 条，具体体现在 1040 表的 Schedule J 上，标题为"从事农业或捕鱼业务的个人收入平均化"。操作分三步：
- 选定你的选定农业收入（EFI）。 你指定本年来自农业或捕鱼业务的应税收入的全部或一部分作为 EFI。它可以是零到农业收入全额之间的任何金额——你选择能产生最低税额的那个数。
- 将其三等分分摊到各基年。 EFI 的三分之一在名义上被加到前三年（"基年"）各自的应税收入上，每个增量按该年实际税率计算所产生的额外税额。
- 加总。 你的选择年税额等于对剩余收入（本年应税收入减去 EFI，按本年税率）所征的税，加上那三个基年税额增量。
你的旧申报表不会有任何改变——无需修正申报、不会重开年度、没有利息。基年只是税率的衡量标尺。而且选择是逐年、灵活的：你可以今年平均化，明年跳过，后年再平均化，每次选择不同的 EFI 金额。
一个简化的例子
假设你是单身申报人。你在三个基年各自的应税收入都是 40,000 美元，而今年跃升至 130,000 美元，全部来自农场。你选择 90,000 美元的 EFI。
不平均化时，本年对 130,000 美元的税额约为 24,047 美元，最高档的美元按 24% 征税。平均化后，你对剩余的 40,000 美元按本年税率缴税（约 4,562 美元），再加上向每个 40,000 美元的基年各加 30,000 美元所产生的额外税——每个基年约 5,753 美元，合计 17,258 美元。合并后的账单约为 21,819 美元，节省约 2,228 美元。
节税来自一个地方：本年被按 24% 征税的美元，改按你较清淡的基年留下的 12% 和 22% 税率档征税。（为简便起见，此示例使用单一年的税率表；真正的 Schedule J 会套用每个基年的实际税率档，所以你的报税师或软件会算出精确数字。）
谁可以使用 Schedule J
资格规则在某些方面比大多数人以为的更宽，在另一些方面则更严：
- 你必须是个人。 公司、合伙企业、S 型公司、遗产和信托不能使用收入平均化。但如果你是农业合伙企业的合伙人，或农业 S 型公司的股东，你可以在自己的申报表上对你个人分得的农业收入进行平均化——选择权属于你，而非该实体。
- 你在选择年必须从事农业或捕鱼业务。 本年的收入必须是农业或捕鱼收入。农场的定义相当宽泛：畜牧、奶牛、家禽、水果和蔬菜农场、种植园、牧场、苗圃、放牧地、温室及类似经营都符合资格。
- 你的基年可以是任何情况。 你不必在前三年中的任何一年从事农业。做了两年拿薪水的工作，然后回到农场迎来创纪录的丰收？那些 W-2 年份照样可以作为基年。
- 申报身份可以不同。 你不会仅因为申报身份发生变化而失去资格。如果你今年夫妻联合申报，但基年是单身申报，你仍然可以平均化。
- 渔民也包含在内。 自 2004 年起，商业捕鱼收入以相同条件符合资格。"捕鱼业务"指《马格努森-史蒂文斯渔业保护与管理法》所定义的商业捕鱼——是真正的从业码头，而非休闲包船。按分成取酬的船员也可以符合资格，因为份额分成收入算作捕鱼业务收入。
什么算作选定农业收入
你可以指定任何归属于你农业或捕鱼业务的收入类型作为 EFI——Schedule F 的利润、来自农业合伙企业的分配份额，以及重要的——出售农业业务资产的收益。最后一类是平均化悄悄发挥最大作用的领域：出售饲养满足够长时间以产生收益的种畜、奶牛或机械，你就可以把那笔收益选为 EFI，将其税负分摊到三个较清淡年份的税率档上。
三项上限限定了这个选择的边界：
- EFI 不能超过你的应税收入。 如果扣除和亏损使你的应税收入低于你的农业总收入，你的 EFI 以该应税收入数字为限。
- 资本利得 EFI 不能超过你的净资本利得总额。 你选择的归属农场的资本利得，不能超过你整张申报表上的净资本利得。
- 它必须来自你的行业或业务。 你作为他人在农场或渔船上的雇员所赚的工资，不是你农业业务的收入，因此不能作为 EFI。业务必须是你的（包括你在穿透实体中的份额）。
因为你可以选择任何不超过上限的金额，最优 EFI 很少是"全部"。正确的数字是填满基年未使用的较低税率档，又不溢出到较高的档——这就是为什么在几个 EFI 水平上运行 Schedule J 工作表，或让软件来优化它，胜过靠猜。
容易让人栽跟头的基年细节
大多数 Schedule J 的错误集中在五个细节上。把这些做对，这张表就很直接。
负数的基年会帮到你
如果你的某个基年应税收入因扣除超过收入而为零或负数，你仍然使用那个数字——负数也照用。在亏损年份之上加上三分之一的 EFI，意味着这些美元会先消耗掉实实在在的 0% 空间，才触及任何税率档。你基期内一个糟糕的干旱年不是平均化的麻烦，而是它的燃料。
保留你往年申报表的副本
Schedule J 需要每个基年的应税收入、申报身份和资本利得细节。如果你更换报税师或软件，那些数字仍然得有个来源。保留每一份已申报申报表的副本——国税局说明明确如此要求——因为今后三次平均化选择，你都会需要本年申报表作为一个基年。
选择必须及时做出
你通过将 Schedule J 附在及时申报（含延期）的申报表上来做出选择。你一般不能把一个迟交的原始申报表加上平均化。不过门也没有完全关死：只要选择年申请退税的窗口仍然开放，你就可以在修正申报表上做出、更改或取消该选择。
往年的平均化会结转
如果你在更早的年份做过平均化，那么当同一年此后作为基年时，该调整会被纳入考虑。通俗地说，在运行新计算之前，基年收入数字会针对更早的 EFI 分摊做出调整。软件会自动处理这一点，但如果你手工申报，就不要只是照抄旧申报表的应税收入行——要逐项走完基年工作表。
平均化并非触及一切
有两项税在选择的范围之外。自雇税按你本年实际收入计算；平均化只改变所得税的计算。而平均化不能减少替代性最低税——如果你适用 AMT，那项计算会在没有平均化好处的情况下进行。这两项限制都不应阻止你去选择；只是别指望节税会出现在这些行上。
平均化何时划算——何时不划算
当本年异常好、且至少有一个基年较清淡时，平均化就划算。典型的触发情形：干旱年后的丰收反弹、大宗商品价格飙升、一次性大额出售种畜或设备，或离开一段时间后回归业务的第一个完整年份。商业渔民在渔汛、价格或两者都对你有利的季节也能获得同样的好处。
当你收入逐年平稳时，它作用甚微——把平稳的收入分摊到平稳的税率档毫无变化——而当本年是你最差的一年时，它完全无用。实用法则：每逢农业收入跃升的年份就运行一次 Schedule J 计算，拿它与常规税率表比较，只有当平均化胜出时才附上该表。该表自身的行说明告诉你，只有在能产生更低税额时才申报它，所以检查一下的代价不过是几分钟的算术。
还有一点时点提示：因为基年会向前滚动，一个大年最终会成为它自己的基年锚点。把本年的高峰与清淡年份平均化之所以有价值，部分原因在于本年的高峰日后会抬高你在需要为未来意外之财做平均化时可用的税率档。把它看作贯穿整个波动季节职业生涯的税率档管理。
良好的记录才是真正的前提
Schedule J 想要的每一个输入——农业与非农业收入、归属于农业业务的资本利得、三年的应税收入——在成为税务问题之前，首先是一个记账问题。那些轻松拿到平均化节税的农民，是账簿早已把农业收入与场外工资分开、按持有期追踪资产出售、并把往年申报表放在找得到地方的人。那些白白丢钱的人通常不是被选择本身搞糊涂——他们只是在四月无法重建那些数字。
如果你的经营混合了多种业务——比如一个牛犊母牛群加上代客打草工作，再加上配偶的教师薪水——只要你的会计科目表从第一天起就把这些流水分开，归属农场的各行就会一年比一年容易。对渔民而言，等价的做法是按季节把结算单、分成协议、燃油和渔具费用整理好，这样捕鱼业务收入就是一份报表，而不是一项考古工程。
让你的农场账簿为平均化季节做好准备
收入平均化奖励的，是那些记录能随时回答三个问题的生产者：农场今年赚了多少、过去三年各赚了多少、哪些美元根本就是来自农场的。在每一个季节——繁荣、萧条以及其间的一切——维护清晰的财务记录，正是把第 1301 条从一个你听说过的条款变成你真正留住的钞票的关键。
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