제139조 재난 구호금: 연방 선포 재난 이후의 비과세 고용주 지원

산불이 카운티를 휩쓸고 지나갑니다. 허리케인이 해안 마을을 침수시킵니다. 토네이도가 이웃 마을을 초토화합니다. 며칠 안에 해당 지역의 고용주들은 재무 팀으로부터 똑같은 질문을 받습니다: "직원들을 돕기 위해 돈을 좀 보내줘도 될까요?"

연방세법(Internal Revenue Code)의 한 페이지 분량의 조항에 숨겨져 있는 답은 '예'입니다. 그리고 그 세무 처리는 대부분의 사업주가 알고 있는 것보다 훨씬 더 관대합니다. 연방세법 제139조에 따라 고용주는 연방 선언 재난이 발생한 후 직원에게 수표를 건넬 수 있으며, 이 돈은 임금으로 간주되지 않습니다. 연방 소득세 대상이 아니며 사회보장세, 메디케어 또는 연방 실업세 대상도 아닙니다. W-2나 1099에 나타나지 않습니다. 고용주는 여전히 이 지급액을 일반 사업 비용으로 공제합니다.

이것은 사실이라기엔 너무 좋게 들릴 수 있는데, 바로 그 때문에 대부분의 고용주가 이를 활용하지 않거나 활용하더라도 증빙 서류 작성에서 실수를 범하곤 합니다. 이 가이드에서는 규칙, 적격 비용, 존재하지 않는 한도(및 존재하는 한도), 실제로 필요한 서류, 그리고 몇 달이 아닌 몇 시간 만에 프로그램을 운영하는 실질적인 예시를 살펴봅니다.

제139조의 실제 내용

제139조는 9.11 테러 이후인 2002년에 세법에 추가되었습니다. 그 핵심 규칙은 단 한 문장입니다: 총소득(gross income)에는 개인이 적격 재난 구호금으로 받은 금액이 포함되지 않습니다.

"적격 재난 구호금"이란 다음 네 가지 중 하나를 수행하기 위해 개인에게 또는 개인을 위해 지급되는 모든 금액을 의미합니다:

적격 재난으로 인해 발생한 합리적이고 필요한 개인, 가족, 생활 또는 장례 비용을 상환하거나 지급하는 경우.
적격 재난으로 인해 개인 거주지를 수리 또는 복구하거나 그 내용물을 수리 또는 교체하는 데 필요한 합리적이고 필요한 비용을 상환하거나 지급하는 경우(필요성이 적격 재난에 기인하는 범위 내에서).
적격 재난으로 인한 사망 또는 부상으로 인해 일반 운송업자(common carriers)가 승객에게 지급하는 경우.
일반 복지 증진을 위해 연방, 주 또는 지방 정부가 적격 재난과 관련하여 지급하는 경우.

민간 고용주의 경우 처음 두 가지 경로만 중요합니다. 두 경우 모두 핵심은 동일한 문구에 있습니다: 해당 비용은 보험이나 다른 출처를 통해 보상받을 수 없어야 합니다. 만약 직원의 주택 보험에서 이미 지붕 교체 비용을 지급했다면, 고용주는 제139조에 따라 동일한 지붕에 대해 비과세로 상환할 수 없습니다.

"적격 재난"의 기준

제139조는 제165(i)(5)(A)조의 연방 선언 재난 정의를 차용하며, 이는 다시 로버트 T. 스태포드 재난 구호 및 비상 지원법(Robert T. Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act)을 참조합니다. 실질적으로 연방 선언 재난이란 대통령이 중대 재난 선언이나 비상 사태 선언을 발령한 재난을 의미합니다. FEMA는 fema.gov/disasters에서 주별, 날짜별로 정리된 실시간 목록을 관리합니다.

제139조는 다음 사항도 포함합니다:

테러 또는 군사 행동.
재무부 장관이 결정한 일반 운송업체와 관련된 대형 사고.
관련 연방, 주 또는 지방 당국이 지원이 필요하다고 결정한 기타 사건.

단일 건물 화재, 고립된 배관 파열, 개별 직원의 가족 비극과 같은 순수하게 지역적인 사건은 당사자들에게는 진정으로 참혹한 일일지라도 적격 재난에 해당하지 않습니다. 연방 선언이 필수 요건입니다. 제139조 수표를 작성하기 전에 재난이 선언되었는지 확인하고 파일에 FEMA 재난 번호를 기록해 두십시오.

세무 처리가 매우 유리한 이유

일반적인 직원 복리후생의 경우 경로는 다음과 같습니다. 고용주가 직원에게 지급합니다. 이 지급액은 임금입니다. 고용주는 연방 소득세, 사회보장세 및 메디케어를 원천징수합니다. 고용주는 FICA의 고용주 부담분과 연방 실업세를 납부합니다. 금액은 W-2의 1번 칸에 기재됩니다. 직원은 전체 금액에 대해 소득세를 납부할 의무가 있습니다.

세율이 높은 주에서 10,000달러의 재난 지원금을 지급한다고 가정해 보겠습니다. 급여세와 직원의 한계 연방 및 주 소득세를 제외하면 직원은 5,500달러에서 6,500달러 정도만 가져갈 수 있습니다. 고용주는 이를 지급하기 위해 약 10,800달러를 지불한 셈입니다.

제139조 지급은 다릅니다. 고용주가 10,000달러를 지급합니다. 직원은 10,000달러를 받습니다. 고용주는 10,000달러를 공제합니다. 원천징수도, W-2 보고도, 1099도 없으며 양측 모두 FICA를 부담하지 않습니다. IRS는 세무 규정(Revenue Ruling) 2003-12에서 지급액이 발생할 가능성이 있는 비용과 합리적으로 상응하는 한, 직원이 고용주에게 실제 지출을 증빙할 필요가 없음을 확인했습니다.

깔끔하게 처리된 재난 구호금은 연방세법에서 직원에게는 진정한 비과세이면서 동시에 고용주에게는 전액 공제 가능한 몇 안 되는 혜택 중 하나입니다.

명백하게 적격한 비용

법령은 "합리적이고 필요한 개인, 가족, 생활 또는 장례 비용"이라는 문구를 사용합니다. 국세청(IRS)과 실무 전문가 공동체는 지난 20년 동안 다음과 같은 실무 목록을 구축해 왔습니다.

거주 불가능한 상태 동안의 임시 거처, 호텔 숙박 및 단기 임대.
대피 중 식사 및 식료품.
의류, 세면도구 및 가계 필수품 교체.
개인 주택 수리 — 석고보드, 지붕, 바닥재, 창문, 재해로 인한 구조적 작업.
손상된 개인 재산 교체: 가구, 가전제품, 침구류, 전자제품, 개인용 차량.
대피, 임시 이주 또는 대체 근무지로의 통근을 위한 주행 거리, 연료 및 교통비.
학교 폐쇄, 대피 또는 간병인 부재로 인해 필요해진 아동 및 노인 돌봄.
보험으로 보장되지 않는 재해 관련 의료비.
재해로 희생된 가족 구성원의 장례 비용.
사건의 트라우마와 관련된 정신 건강 상담.
학교 폐쇄 중 튜터링 또는 보충 교육 비용.

"합리적이고 필요한"이라는 문구는 여기서 중요한 역할을 합니다. 이주한 가족의 집 근처에서 적당한 호텔에 숙박하는 것은 합리적입니다. 고급 리조트에서의 3개월 투숙은 그렇지 않습니다. IRS는 이 기준이 엄격한 한도가 아니라 사실 및 정황 테스트(fact-and-circumstances test)이며, "발생한 비용에 상응하는" 수준이 척도임을 명확히 해왔습니다.

부적격 비용

몇 가지 카테고리는 섹션 139에서 확실히 제외됩니다.

임금 손실 또는 소득 대체. 섹션 139는 급여가 아닌 비용을 보전해주는 것입니다. "출근하지 못한 2주 치 급여를 지급합니다"라고 명시된 지급금은 임금이며, 전액 과세 대상이자 보고 대상입니다. 재해 기간 동안 직원들에게 급여를 계속 지급하고 싶다면 그렇게 할 수 있지만, 그 자금은 일반적인 급여 처리 절차를 거쳐야 합니다.
보험, FEMA 또는 기타 소스에서 이미 지급된 비용. 중복 수령(Double-dipping)은 해당 부분에 대한 제외 혜택을 무효화합니다.
업무 비용. 직원의 홈 오피스 장비가 손상되어 고용주가 업무용으로 교체해주고자 하는 경우, 이는 섹션 139 지급이 아니라 일반적인 비용 정산(expense reimbursement)에 해당합니다.
구호금으로 위장된 증여. 섹션 139는 섹션 102의 고용주 증여 규칙을 우회하기 위한 수단이 아닙니다. 재해와의 관련성이 실재해야 합니다.

존재하지 않는 제한 사항

섹션 139는 직원당 금액에 대한 법적 한도를 두지 않습니다. 프로그램 전체에 대한 총 한도도 없습니다. 횟수 제한도 없습니다. 인원수에 대한 최소 또는 최대 제한도 없습니다. 직원 혜택으로서는 이례적으로 비차별 테스트(nondiscrimination test)도 없습니다. 즉, 실제 재해 비용이 정당화된다면 고용주는 저임금 직원보다 고임금 직원에게 더 많은 금액을 지급할 수 있습니다. 다만 대부분의 고용주는 행정적 편의를 위해 정액제나 공식에 따른 금액을 선택합니다.

직원이 직접적인 피해자여야 한다는 요건도 없습니다. 가족이 부상을 입었거나 연로하신 부모님의 집이 파손된 직원을 돕기 위한 지급금은, 그것이 재해로 인해 발생한 직원 본인의 가족 관련 본인 부담 비용(out-of-pocket expenses)을 충당한다면 적격할 수 있습니다.

증빙 서류: 필요한 것과 필요 없는 것

섹션 139 서류 작업에 대해 이해해야 할 가장 중요한 점은 직원의 부담은 가볍고 고용주의 책임은 중요하다는 것입니다.

직원이 하지 않아도 되는 것:

고용주에게 영수증 제출.
실제 비용을 1원 단위로 추적 및 보고.
손실에 대한 선서 진술서 서명.

고용주가 해야 할 일:

연방 재해 선포를 확인하고 FEMA 재해 번호를 기록하십시오.
자격 요건, 적격 비용, 지급 한도 및 프로그램 운영 기간을 명시한 짧은 서면 프로그램을 채택하십시오. IRS가 서면 계획을 의무화하지는 않았지만, 추후 급여 감사(payroll audit)에서 해당 지급금이 정말 섹션 139 재해 구호금인지 아니면 위장된 임금인지에 대한 의문이 제기될 때 서면 프로그램은 가장 깔끔한 방어 수단이 됩니다.
합리적이고 방어 가능한 금액을 설정하십시오. 일반적인 접근 방식: 광범위한 비용 범주와 연계된 직원당 정액 지급 (예: 주 거주지 이탈 시 2,500달러, 일주일 이상의 대피 시 최대 5,000달러).
재해 발생일, 지리적 범위 및 해당 지역 내에 있는 직원을 문서화하십시오.
지급 기록을 급여(payroll)에서 분리하십시오. 별도의 수표를 발행하거나 급여가 아닌 별도의 ACH 이체를 실행하십시오. 대부분의 급여 시스템은 기본적으로 임금으로 처리하므로 급여 시스템을 통해 지급하지 마십시오.
비용을 명확하게 표시된 총계정원장(GL) 계정으로 코딩하십시오. 예: "섹션 139 재해 구호 — [사건명]".

모범 사례는 이사회 또는 소유주의 조치로 채택된 한 페이지 분량의 서면 계획서입니다. 여기에는 재해(FEMA 번호 기준), 대상 직원 클래스, 비용 범주, 직원당 최대 금액, 행정 절차 및 프로그램 종료일이 명시되어야 합니다. 재해 선포 문서, 지급 대장 및 수령인 명단과 함께 보관된 이 문서는 향후 질문이 발생할 경우 감사관이 요청하게 될 자료입니다.

시작부터 정확한 장부 정리

깔끔한 기록이야말로 섹션 139 프로그램을 잠재적인 감사 리스크에서 아무런 문제 없는 사안으로 바꾸어 놓는 핵심입니다. 세 가지 회계적 결정이 중요합니다.

전용 총계정원장 계정을 만드십시오. 지급액을 "임금"이나 "상여금" 항목에 묻어두지 마십시오. "재해 구호 — 섹션 139"라는 별도의 비용 계정은 검토 및 감사를 위해 수치를 분리해 줍니다.
재해를 태그하십시오. 장부를 텍스트 기반 회계(plain-text accounting), 스프레드시트 또는 전통적인 원장 중 무엇으로 관리하든, FEMA 재해명을 명시한 메타데이터 태그, 메모 또는 하위 계정을 추가하십시오. IRS가 해당 지급이 진정한 섹션 139 지급이었는지 의문을 제기할 경우, 재해 참조 기록이 그 연관성을 증명합니다.
지급 흐름을 분리하십시오. 섹션 139 지급은 급여 외부에서 처리하십시오. 각 지급 건에 대해 재해 구호 비용 계정을 차변에, 현금을 대변에 기입하는 전표(journal entry)를 생성하십시오. 급여 명세서(paystub)를 생성하지 마십시오. W-2 또는 1099 파일에 해당 금액을 포함하지 마십시오. 수령인 명단, 날짜 및 금액을 전표에 첨부된 작업 서류(workpaper)로 관리하십시오.

텍스트 기반 또는 버전 관리 시스템으로 장부를 관리하는 조직의 경우, 버전 히스토리 자체가 감사 추적(audit trail)의 일부가 됩니다. FEMA 번호를 명시한 커밋 메시지와 함께 재해 구호가 승인된 날짜에 생성된 엔트리는 프로그램에 대한 날짜가 기입된 증거가 됩니다.

구체적인 적용 사례

8월 15일에 허리케인이 상륙했다고 가정해 보겠습니다. 대통령은 8월 17일에 몇몇 해안 지역에 대해 주요 재난 선포를 발령합니다. 25명의 직원 중 12명이 선포된 지역에 거주하는 한 고용주는 이들에게 지원을 제공하고자 합니다.

8월 18일, 소유주는 이사회 결의를 통해 채택된 한 페이지 분량의 제139조 계획(Section 139 plan)에 서명합니다. 계획의 내용은 다음과 같습니다.

재난: FEMA-XXXX-DR, 8월 17일 선포.
대상자: 재난 발생일 기준, 선포된 지역 중 한 곳에 주거주지가 있는 직원.
적격 비용: 임시 숙소, 대피 중 식비, 손상된 개인 재산 교체, 보험으로 보상되지 않는 주택 수리, 대피 교통비, 학교나 보육 시설 폐쇄 기간 중의 부양가족 돌봄 비용.
지급 금액: 계획 채택 후 영업일 기준 5일 이내에 적격 직원당 초기 2,500달러를 지급하며, 직원이 적격 카테고리에 대해 보상받지 못한 재난 비용이 있음을 서면으로 간략히 증명할 경우 인당 최대 5,000달러를 추가로 지급함.
프로그램 기간: 8월 17일부터 11월 30일까지.

8월 22일, 회사는 급여 시스템과는 별도로 ACH 일괄 처리를 실행하여 12명의 적격 직원 각각에게 2,500달러를 지급합니다. 이때의 분개(journal entry)는 다음과 같습니다.

차변: 재난 구호 — 제139조 (허리케인, FEMA-XXXX-DR): $30,000
대변: 운영 현금: $30,000

이후 몇 주 동안 8명의 직원이 간략한 증명서를 제출했고, 1,500달러에서 5,000달러 사이의 추가 지원금을 받았습니다. 총 프로그램 비용은 54,000달러입니다. 이 금액 중 어떤 것도 직원의 W-2에 나타나지 않습니다. 회사는 54,000달러 전액을 일반 사업 비용으로 공제합니다. 연방 소득세 원천징수, FICA, FUTA, 1099 보고, 941 보고 의무가 전혀 발생하지 않습니다.

추후 세무 조사에서 IRS가 54,000달러의 재난 구호 비용에 대해 묻는다면, 회사는 재난 선포 문서, 이사회에서 채택된 계획서, 대상자 명단, ACH 기록, 직원 증명서 및 전용 총계정원장(GL) 계정을 제출하면 됩니다. 이 모든 과정은 단 몇 분이면 충분합니다.

주의해야 할 일반적인 실수

제139조 프로그램을 운영할 때 자주 발생하는 몇 가지 오류는 다음과 같습니다.

급여 시스템을 통해 지급 처리하는 경우. 이는 실수로 지급금을 임금으로 전환시키는 결과를 초래합니다. 급여 시스템이 세금을 원천징수하고 W-2에 반영하게 되어 비과세 혜택이 사라집니다. 반드시 별도의 지출 수단을 사용하십시오.
임금 손실에 대해 지급하면서 제139조라고 부르는 경우. 소득 대체는 보장 범위에 포함되지 않습니다. 결근으로 인한 급여 손실을 보전해주는 것이 목적이라면 급여 시스템을 통해 처리하고 세금 비용을 부담하거나, 별도의 재난 관련 휴가 정책을 사용해야 합니다.
재난의 정의를 무리하게 확대하는 경우. 연방 재난으로 선포되지 않은 지역적인 화재는 해당되지 않습니다. 직원 가족의 개인적인 의료 응급 상황도 해당되지 않습니다. 연방 선포가 없다면 제102조의 증여, 제170조에 따른 고용주 지원 기금, 또는 단순히 과세 대상 보너스 등 다른 방안을 검토해야 합니다.
보험 보상액을 고려하지 않는 경우. 직원이 동일한 비용에 대해 보험금을 받는 경우, 제139조의 제외 혜택은 해당 부분에 적용되지 않습니다. 일반적으로 프로그램 운영 시 직원이 보험으로 이미 보상받은 항목에 대해 중복으로 청구하지 않는다는 간단한 확인서를 받는 방식으로 이를 처리합니다.
서면 계획서와 증빙 서류가 없는 경우. 법령에서 이를 명시적으로 요구하지는 않더라도, 문서화되지 않은 프로그램은 조사관의 눈에 재량적 보너스와 구별되지 않아 보일 수 있습니다. 서면 계획서는 저렴한 보험과 같습니다.
지급액을 1099 소득으로 처리하는 경우. 제139조에 따른 지급금은 보고 대상이 아닙니다. 1099-MISC나 1099-NEC를 발행하지 마십시오. 실수로 1099를 생성한 일부 급여 서비스 업체들 때문에 이를 바로잡는 데 수개월의 혼란이 빚어지기도 합니다.

제139조가 적합하지 않을 때의 대안 도구

발생한 사건이 연방 선포 재난이 아닌 경우에도 고용주에게는 선택지가 있습니다. 다만 제139조만큼의 세제 혜택은 기대하기 어렵습니다.

제102조 증여. 고용주와 피고용인 간의 이전은 일반적으로 소득세법상 증여로 인정되지 않으므로 이 방법은 적용 범위가 매우 좁습니다.
제170(c)조 공익 자선 프로그램. 별도의 501(c)(3) 직원 재난 구호 기금을 통해 훨씬 광범위한 사건에 대해 직원에게 비과세 고난 보조금(hardship grants)을 지급할 수 있지만, 자선 구조와 독립적인 의사 결정 프로세스가 필요합니다.
고용주 후원 휴가 공유 프로그램. IRS 공지(Notice) 2006-59에 따라, 직원은 주요 재난의 영향을 받은 동료를 위해 적립된 유급 휴가(PTO)를 휴가 은행에 기부할 수 있으며, 기부한 직원은 소득을 인식하지 않습니다.
401(k)에서의 고난 인출(Hardship distributions). 해당 플랜에서 이를 허용해야 하며, 직원은 소득세와 경우에 따라 10%의 추가 세금을 부담해야 합니다.

이러한 도구들은 각자의 용도가 있지만, 직원에게는 비과세, 고용주에게는 비용 공제, 급여 시스템 불필요, 정보 보고서 제출 면제라는 모든 장점을 결합한 것은 오직 제139조뿐입니다.

다른 재난 관련 세무 규정과의 연계

연방 재난 선포는 제139조 이상의 혜택을 수반합니다. 영향을 받는 고용주와 직원은 다음 사항도 확인해야 합니다.

연방 재난 지역 내의 개인용 재산에 대한 제165(h)조에 따른 재해 손실 공제(Casualty loss deductions).
FEMA 지정 지역 내의 납세자를 위한 제7508A조에 따른 세무 신고 및 납부 기한 연장.
의회가 승인한 경우, 적격 재난 인출에 대한 퇴직금 인출 위약금 면제.
농업 손실 및 특정 재난 관련 손실에 대한 순영업손실(NOL) 소급 공제 규정.

제139조 프로그램은 이러한 규정들을 배제하지 않으며, 그 위에 추가적인 혜택으로 병행하여 운영될 수 있습니다.

첫날부터 재난 기록을 감사 대비 상태로 유지하세요

제139조 프로그램의 성공 여부는 증빙 서류에 달려 있습니다. 재난 선포, 서면 계획, 대상자 명단, 지급 대장, 분개장 기입 및 총계정원장(GL) 계정명은 모두 몇 년 후에도 팀이 찾을 수 있는 곳에 보관되어야 합니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능한 재무 기록을 제공하는 플레인 텍스트 회계 플랫폼입니다. Beancount 원장에서 결제 건에 FEMA 재난 번호를 태그하면, 해당 기록은 날짜가 기입되고 수정 불가능하며 필요 시 즉시 복구할 수 있습니다. 무료로 시작하기를 통해 증빙 가능한 기록을 중시하는 팀들이 왜 플레인 텍스트 회계로 전환하고 있는지 확인해 보세요. 대시보드 및 보고 레이어에 대한 자세한 내용은 Fava 인터페이스를 참조하십시오. 연말 결산 시 구호 관련 계정을 간편하게 확인할 수 있습니다.

제139조는 세법에서 가장 혜택이 크면서도 가장 적게 활용되는 조항 중 하나입니다. 귀하의 직원이 거주하는 지역에 다음 재난 선포가 내려질 때, 이 프레임워크를 사용하면 몇 주가 아닌 며칠 내에 대응할 수 있으며 직원들은 귀하가 보내는 지원금을 한 푼도 빠짐없이 온전히 수령할 수 있습니다.