베를린 고객에게 소프트웨어를 판매하거나, 서울의 제조업체에 특허 라이선스를 제공하거나, 오하이오 창고에서 멕시코시티의 유통업체로 하드웨어를 선적하는 미국 C 코퍼레이션을 운영하고 있다면, 연방 정부는 거의 10년 동안 조용히 세금 할인을 제공해 왔습니다. 하지만 적격한 기업 중 대부분은 이를 신청조차 하지 않고 있습니다.
이 할인은 연방 세법(Internal Revenue Code) 제250조에 규정되어 있습니다. 이전에는 해외 파생 무형 소득(FDII) 공제로 알려졌으나, 현재는 One Big Beautiful Bill Act(OBBBA)에 따라 해외 파생 공제 대상 소득(FDDEI) 공제로 명칭이 변경되었습니다. 2026년 이전에 시작되는 과세 연도의 경우, 적격 수출 소득에 대한 실효 연방법인세율은 일반 법인세율인 21%보다 약 38% 낮은 **13.125%**입니다. 2025년 12월 31일 이후에 시작되는 과세 연도부터는 실효 세율이 약 **14%**로 소폭 상승하며, 몇 가지 기술적 메커니즘이 변경되어 일부 기업에는 유리하게, 일부에는 불리하게 작용할 것입니다.
이 가이드는 누가 자격을 갖추는지, 새로운 계산 방식은 어떻게 작동하는지, "외국인" 또는 "해외 사용"으로 간주되는 것은 무엇인지, 국세청(IRS)이 요구하는 증빙 서류는 무엇인지, 그리고 감사 시 공제를 무효화하는 가장 흔한 실수는 무엇인지 설명합니다.
제250조의 실제 역할
제250조는 미국 다국적 기업들이 특허, 소프트웨어, 상표권, 고객 관계와 같은 가치 있는 무형 자산을 아일랜드나 케이맨 제도로 옮기지 않고 국내에 유지하도록 장려하기 위해 2017년 세금 감면 및 일자리법(TCJA)의 일부로 제정되었습니다. 그 메커니즘은 원칙적으로 간단합니다. 해외 고객으로부터 "벌어들인" 법인 소득의 일부를 떼어내어 이에 대해 관대한 공제를 허용하고, 나머지 잔액에 대해서만 일반 법인세율로 과세하는 것입니다.
2026년 1월 1일 이전에 시작되는 과세 연도의 경우:
- 공제액은 **FDII의 37.5%**입니다.
- 결과적으로 적격 해외 파생 소득에 대해 21% × (1 − 37.5%) = **13.125%**의 실효 연방법인세율이 적용됩니다.
- 이와 병행하여 GILTI(Global Intangible Low-Taxed Income, 전 세계 저세율 무형 소득)의 50%에 해당하는 공제를 통해 해외 CFC(피지배 외국법인) 이익에 대한 실효 세율을 10.5%로 낮춥니다.
2025년 12월 31일 이후에 시작되는 과세 연도의 경우, OBBBA는 구도를 재편했습니다:
- FDII는 FDDEI로 명칭이 변경되고 공제율은 **33.34%**로 낮아져, 실효 세율은 약 **14%**가 됩니다.
- GILTI는 NCTI(Net CFC Tested Income, 순 CFC 테스트 소득)로 명칭이 변경되며 공제율 또한 비슷하게 조정됩니다.
- QBAI(적격 사업용 자산 투자) "간주 경상 수익" 차감 항목이 삭제되어 공식이 크게 단순화되었습니다.
- 이자 비용 및 R&E(연구 및 실험) 지출을 더 이상 적격 소득에 할당할 필요가 없게 되었으며, 이는 기술 및 제약 수출 기업에 큰 이점입니다.
두 체제 모두 동일한 양식을 통해 신청합니다. 바로 **IRS Form 8993, Section 250 Deduction for Foreign-Derived Intangible Income (FDII) and Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI)**이며, 이는 법인세 신고서인 Form 1120의 첨부 서류로 제출됩니다.
누가 실제로 신청할 수 있는가
자격 요건은 대부분의 사업주가 생각하는 것보다 좁습니다. 제250조 공제는 오직 다음의 경우에만 가능합니다:
- 국내 C 코퍼레이션(Form 1120 신고 대상)
- CFC 소득에 대해 법인세율을 적용받기로 제962조 선택(Section 962 election)을 한 개인
특히 제외되는 대상은 다음과 같습니다: S 코퍼레이션, 파트너십 및 파트너십으로 과세되는 LLC, 개인 사업자(sole proprietorships), 부동산 투자 신탁(REIT), 규제 투자 회사(RIC). 귀하의 사업체가 통과 과세(flow-through) 실체라면, 이 공제는 절대 적용될 수 없습니다.
이러한 자격 요건의 차이는 세무 계획에서 반복되는 주제가 됩니다. 해외 매출이 강한 S 코퍼레이션 형태의 성장 중인 소프트웨어 기업은 제1202조에 따른 적격 소기업 주식(QSBS) 혜택을 고려하기 전이라도, C 코퍼레이션으로 전환하는 것이 세후 경제성 측면에서 놀라울 정도로 매력적이라는 사실을 알게 될 수 있습니다. 반대로, C 코퍼레이션 전환은 그 자체로 세금 문제를 야기하고, 배당에 대한 이중 과세 및 혜택을 상쇄할 수 있는 법인 수준의 주세 노출을 초래할 수 있습니다. 이는 단순히 온라인 커뮤니티의 조언을 따를 것이 아니라 정밀한 시뮬레이션이 필요한 과제입니다.
"해외 파생(Foreign-Derived)"의 실제 의미
제250조는 단순히 고객이 외국인인지만을 묻지 않습니다. 이는 수많은 기업이 감사 과정에서 발목을 잡히는 두 가지 요건을 적용합니다.
외국인 판정 요건 (The Foreign Person Test)
구매자는 반드시 **외국인(foreign person)**이어야 합니다. 즉, 미국인이 아닌 모든 개인 또는 법인을 의미합니다. 미국 회사의 해외 자회사는 외국인으로 간주됩니다. 관계가 없는 외국 법인, 비거주자 개인, 미국 금융 기관의 해외 지점도 마찬가지입니다.
해외 사용 판정 요건 (The Foreign Use Test)
소득은 해외 사용을 위해 판매된 자산 또는 미국 외부에 있는 개인에게 제공되거나 자산과 관련하여 제공된 서비스로부터 발생해야 합니다. "해외 사용"이란 미국 외부에서의 사용, 소비 또는 처분을 의미합니다. 독일 유통업체에 판매되어 독일 최종 사용자에게 재판매되는 노트북은 요건을 충족합니다. 반면, 동일한 노트북이 독일 유통업체에 판매되었으나 미국 소매업체로 재수출된다면 요건을 충족하지 못합니다.
무형 자산이나 B2B(기업 간) 서비스가 포함될 때 해외 사용 판정 요건은 더욱 세분화됩니다:
- 최종 사용자에 대한 일반 자산 판매: 자산이 미국 외부로 인도되거나 해외 주소로 배송되는 경우 해외 사용으로 추정됩니다.
- 최종 사용자가 아닌 자(리셀러, 유통업체)에 대한 일반 자산 판매: 판매자는 해당 자산이 궁극적으로 미국 외부에서 사용될 것임을 합리적으로 입증해야 합니다.
- 무형 자산의 판매 또는 라이선스: 판매자는 로열티 할당 또는 최종 시장 데이터를 사용하여 해외 사용에 기인하는 수익 비율을 결정해야 합니다.
- 소비자 대상 서비스: 소비자가 위치한 곳에서 제공된 것으로 봅니다.
- 기업 대상 서비스: 서비스로부터 혜택을 받는 사업 운영부 또는 자산이 위치한 곳에서 제공된 것으로 봅니다.
규정은 2020년 최종안에서 상당히 완화되었습니다. 최종 사용자에 대한 일반 자산 판매 및 소비자 서비스의 경우 특정 문서 유형이 요구되지 않으며, 납세자는 외국인 신분과 해외 사용을 입증하기 위해 "합리적인 방법"이면 무엇이든 의존할 수 있습니다. 그러나 B2B 거래, 무형 자산 판매 및 자산 위치와 연계된 서비스의 경우, IRS는 여전히 계약서, 송장, 선적 기록, 고객 인증서 및 이전 가격 문서와 같은 입증 자료를 요구합니다. 이러한 문서는 연방 세무 신고 시점까지 준비되어 있어야 하며, 사후에 재구성된 기록보다 당시의 동시 발생 기록(contemporaneous records)이 훨씬 더 큰 증거력을 갖습니다.
구(2026년 이전) FDII 계산법
기존의 산식은 대부분의 법인이 2025년 과세 연도(2026년에 신고하는 분)에 대해서는 여전히 이 방식에 따라 신고하기 때문에 이해할 필요가 있습니다. 계산 과정은 네 단계로 이루어집니다.
1단계: 공제 대상 소득(DEI) 계산
법인의 총소득에서 시작하여 다음의 특정 항목들을 제외합니다:
- 서브파트 F(Subpart F) 소득
- GILTI(글로벌 저세율 무형자산 소득)
- 해외 지점 소득
- 외국 관계기업(CFC)으로부터의 배당금
- 국내 석유 및 가스 채굴 소득
- 금융 서비스 소득
남은 총소득에서 해당 소득에 적절히 할당 가능한 공제액(이자 비용, 연구 및 실험(R&E) 비용, 일반 간접비의 배분액 포함)을 차감합니다. 그 결과가 DEI입니다.
2단계: 해외 발생 DEI(FDDEI) 결정
이는 해외 사용을 목적으로 외국인에게 자산을 판매하거나, 미국 외부의 인물 또는 자산에 제공된 서비스에서 발생하는 DEI의 일부를 의미합니다.
3단계: 간주 무형자산 소득(DII) 계산
DII = DEI − (10% × QBAI)
QBAI(적격 사업용 자산 투자액)는 DEI를 창출하는 데 사용된 법인의 감가상각 대상 유형 자산의 평균 합계 수정 원가입니다. "10% × QBAI"를 차감하는 것은 유형 자산에 대한 정상적인 수익을 일상적인 것(따라서 "무형자산"에 의한 것이 아님)으로 취급하기 위함입니다.
4단계: FDII 및 공제액 계산
FDII = DII × (FDDEI ÷ DEI)
제250조 공제액 = FDII × 37.5%
산출 사례(2026년 이전)
다음 조건을 가진 국내 C 법인을 가정해 보겠습니다:
- DEI: $4,000,000
- FDDEI: $3,000,000 (DEI의 75%가 해외 발생)
- QBAI: $5,000,000
계산 과정은 다음과 같습니다:
- DII = $4,000,000 − (10% × $5,000,000) = $3,500,000
- FDII = $3,500,000 × ($3,000,000 ÷ $4,000,000) = $2,625,000
- 제250조 공제액 = $2,625,000 × 37.5% = $984,375
21%의 세율을 적용할 때, 이 공제는 해당 연도에 $206,719의 연방세 절감 효과가 있습니다.
신규(2025년 이후) FDDEI 계산법
OBBBA는 4단계의 복잡한 계산을 훨씬 단순한 방식으로 통합했습니다.
1단계: DEI 계산
이전과 동일하지만 한 가지 중요한 변화가 있습니다. 2025년 6월 16일 이후 발생하는 무형자산 및 기타 감가상각/상각 대상 자산의 판매 또는 기타 처분으로 인한 이익은 DEI에서 제외됩니다. 이는 법인이 가치가 상승한 무형자산을 FDDEI 항목으로 매각하여 공제액을 부풀리는 것을 방지하기 위해 설계되었습니다.
2단계: FDDEI 결정
이전과 정의가 동일합니다. 해외 사용을 목적으로 외국인에게 자산을 판매하거나, 미국 외부의 인물 또는 자산에 제공된 서비스에서 발생하는 DEI입니다.
3단계: 공제액 계산
FDDEI 공제액 = FDDEI × 33.34%
이게 전부입니다. QBAI 차감도, DII 계산도, FDDEI/DEI 비율 곱셈도 없습니다. DEI 중 수출 적격 부분에 단순히 33.34%를 곱합니다.
산출 사례(2025년 이후)
동일한 법인의 경우:
- DEI: $4,000,000
- FDDEI: $3,000,000
제250조 공제액 = $3,000,000 × 33.34% = $1,000,200
21%의 세율을 적용할 때, 이는 $210,042의 연방세 절감 효과가 있습니다.
이 예시에서 새로운 체계는 이전보다 약간 더 유리합니다. 이전에는 QBAI 차감으로 인해 기저 소득에서 $500,000이 깎였기 때문입니다. 자본 집약도가 낮은 사업(소프트웨어, 서비스, IP 라이선싱)은 일반적으로 이 단순화의 혜택을 봅니다. 자본 집약적인 사업(대규모 감가상각 장비를 보유한 제조업체)은 과거 QBAI 차감으로 인해 혜택이 적었으나, 이제는 더 이상 그러한 제약이 없습니다.
이자 및 R&E 할당 변경의 실질적 중요성
2025년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도부터 납세자는 더 이상 이자 비용이나 연구 및 실험(R&E) 지출을 대상 소득에 할당할 필요가 없습니다. 이전 체계에서는 이러한 할당이 FDII 혜택을 깎아먹는 가장 큰 원인이었습니다. 대규모 R&D 프로그램을 운영하는 제약 회사나 인수 부채를 상환하는 LBO(차입 매수) 기업들은 비용 할당으로 인해 명목상의 FDII 혜택 중 30%에서 80%를 일상적으로 상실했습니다. 이 할당 요구 사항을 폐지하는 것은 많은 대기업에 있어 세율 인하보다 더 큰 가치가 있을 수 있습니다.
과세 소득 제한의 함정
이전 체계와 새로운 체계 모두 스타트업이나 최근 수익이 발생하기 시작한 법인이 간과하기 쉬운 치명적인 제한 사항을 포함하고 있습니다.
합산된 FDII + GILTI 공제액(또는 FDDEI + NCTI 공제액)은 해당 연도의 법인 과세 소득(제250조 공제 자체를 고려하지 않고 계산한 금액)을 초과할 수 없습니다. FDII와 GILTI의 합계가 과세 소득을 초과하면, 초과분만큼 두 항목의 공제액이 비례적으로 감소합니다.
실무적으로 설명하면: 법인의 FDDEI가 500만 달러이지만 (이월결손금, 대규모 공제 또는 다른 사업 부문의 손실로 인해) 총 과세 소득이 300만 달러에 불과하다면, 공제 기저액은 300만 달러로 제한됩니다. 제250조 공제는 순영업손실(NOL)을 생성하거나 증가시키지 않습니다. 이는 엄격하게 당해 연도 과세 소득에 대한 공제일 뿐입니다.
이로 인해 타이밍이 중요해집니다. 대규모 손실이 예상되는 해(자산 손상, 구조 조정 비용 또는 NOL 활용 등)에는 혜택을 극대화하기 위해 재량적 공제를 연기하거나 FDDEI 수익 인식을 앞당기는 방안을 검토해야 합니다. 반대로 과세 소득이 높을 것으로 예상되는 해에는 합리적인 방법이 있다면 적격 수출 수익을 해당 연도의 보고로 밀어 넣는 것을 고려해야 합니다.
공제를 무효화하는 5가지 흔한 실수
IRS는 최종 규정이 발표된 2020년 이후 FDII 청구에 대해 공격적인 세무조사를 진행해 왔습니다. 대부분의 조정은 다음의 5가지 반복적인 오류 패턴에서 발생합니다.
1. "해외 사용" 분류 오류
가장 흔한 실수는 해외 고객에 대한 모든 판매를 자동으로 공제 대상으로 간주하는 것입니다. 미국 제조업체로부터 하드웨어를 구매하여 해외 계열사에 재판매하는 미국 유통업체의 경우, 공급망 끝단에서 문서화된 해외 사용 사례가 없다면 제조업체에 대한 FDDEI를 생성하지 못할 수 있습니다. 반대로, 미국 내부에서 제공되는 서비스라 하더라도 해외 사업 운영에 이익이 된다면 FDDEI 자격이 될 수 있습니다. 이는 많은 기업이 조사하지 않는 사실입니다.
2. 부주의한 비용 배분
2026년 이전 체제에서는 제861조 규정에 따라 모든 공제를 DEI 총액과 기타 소득 범주 간에 할당 및 배분해야 했습니다. 단순히 총소득 비율에 따라 배분한 기업들(관리 기능 vs. 지원 기능 vs. 직접 추적 가능 범주를 구분하지 않고)은 종종 DEI에 비용을 과다하게 배분하여 공제액을 축소시켰습니다. 2025년 이후 체제에서는 이자 및 R&E 비용은 더 이상 배분되지 않지만, 다른 운영 비용은 여전히 배분됩니다. 배분 작업은 선택 사항이 아닙니다.
3. 외국인/외국 법인 증빙 서류 미비
기업 간 거래(B2B)의 경우, 납세자는 고객이 외국인 또는 외국 법인임을 입증해야 합니다. 고객의 자기 증명서, 법인 설립 정관, 외국 세금 식별 번호(TIN), W-8 양식 등이 전형적인 증거입니다. 조사 과정에서 이러한 서류를 제출하지 못하는 기업은 특정 고객 계정 전체에 대해 공제가 축소되거나 거부되는 경우가 많습니다.
4. 계열사 간 거래에 대한 부주의한 처리
외국 관리 기업(CFC)으로의 판매는 FDDEI 자격이 될 수 있지만, 해당 자산이 최종적으로 CFC에 의해 미국 외부에서 사용되거나 판매되어야만 합니다. 미국 모기업이 해외 자회사에 판매하고, 이를 다시 미국으로 재판매하는 "라운드 트리핑(Round-tripping)"은 자격이 없으며 조사관의 "남용 방지" 해석을 유발합니다. 이전 가격 문서는 FDDEI 문서와 일치해야 합니다. 불일치는 세무조사의 적신호입니다.
5. 8993 양식 제출 누락
일부 기업은 1120 양식에서 제250조 공제를 청구하지만, 8993 양식을 첨부하지 않는 경우가 있습니다. 기술적으로 이 양식 없이는 공제가 허용되지 않습니다. 이는 공소시효 내에 수정 신고를 통해 쉽게 해결할 수 있는 문제이지만, 반복적으로 발생하는 실수입니다.
2026년에 가장 큰 혜택을 보는 대상
OBBBA 변경 사항은 가치 배분을 변화시킵니다. 새로운 체제는 다음의 기업들에 유리한 경향이 있습니다.
- 순수 소프트웨어 및 SaaS 기업: 해외 고객 매출이 있는 자본 경량형(capital-light) 비즈니스는 QBAI 폐지로 이득을 보며, 단순해진 공식으로 준거 비용이 감소합니다.
- 제약 및 바이오테크 수출 기업: 상당한 R&E 지출이 있는 경우 R&E 배분 폐지는 주요 혜택입니다.
- 특허 및 기술 라이선스 기업: 해외 계열사로부터 로열티를 받는 경우, 단순해진 공식과 명확해진 문서화 규칙으로 세무조사 리스크가 줄어듭니다.
- 레버리지를 활용하는 수출 기업: 상당한 부채를 보유한 경우, 이자 비용 배분 폐지로 공제액이 대폭 확대될 수 있습니다.
- 해외 기업 또는 해외 소재 자산에 대해 엔지니어링, 컨설팅, 디자인 서비스를 제공하는 서비스 기업: 명확해진 해외 사용 판정 기준과 QBAI 차감 요인이 사라진 덕분입니다.
새로운 체제는 이전에 10%의 추정 통상 수익(deemed routine return)을 흡수하기 위해 큰 QBAI 완충 장치를 가졌던 고도의 자본 집약적 미국 제조업체에게는 다소 불리할 수 있습니다. 그러나 세율 인하와 비용 배분 폐지는 보통 그들에게도 순이익이 됩니다.
연말 전에 해야 할 일
12월 31일이 회계연도 종료일인 기업의 경우, 향후 몇 달간의 선택이 2025년(2026년 신고) 및 2026년(2027년 신고) 제250조 공제액을 결정할 것입니다.
2025년 세무 신고를 위한 조치 사항:
- 기존 체제에 따라 4단계 계산법을 수립하십시오. 단계를 건너뛰려 하지 마십시오.
- 이자 및 R&E에 대한 비용 배분 방법론을 검토하십시오. 기존 체제에서 이 부분이 이익과 손실이 가장 크게 갈리는 지점입니다.
- FDDEI에 포함된 모든 계정에 대해 계약서, 선적 기록, 고객 인증서를 확보하십시오. 신고서 제출 전에 파일을 구축하십시오.
- 과세 소득 한도를 계산하십시오. 한도에 걸린다면 재량적 공제 항목을 연기할 수 있는지 검토하십시오.
2026년 세무 신고를 위한 조치 사항:
- 33.34%의 새로운 세율, QBAI 폐지, 이자/R&E 배분 폐지를 반영하여 회계 모델, 내부 계산 스프레드시트, 세무 충당금 템플릿을 업데이트하십시오.
- 이전 가격 약정을 재평가하십시오. 단순해진 FDDEI 계산법으로 인해 일부 구조(미국에서 해외 고객으로 직접 판매)는 더 매력적이 되고, 다른 구조(기존 QBAI 메커니즘에 맞춰 설계된 다층 IP 지주 회사 구조)는 매력이 떨어질 수 있습니다.
- 2026년으로 계획된 무형 자산 처분을 검토하십시오. 무형 자산이나 감가상각 자산의 판매는 더 이상 DEI로 간주되지 않으므로, 인수 후 구조 조정 순서를 신중하게 정해야 합니다.
- 해외 사용 판정 방법론을 서면 정책으로 문서화하십시오. 감사관들은 단순한 거래 증빙뿐만 아니라 이사회의 승인을 받은 발생 시점의(contemporaneous) 방법론을 점점 더 요구하고 있습니다.
주 세무 조정
대부분의 주는 250조(Section 250)를 온전히 따르지 않습니다. 약 20개 주는 FDDEI 공제에서 전체적 또는 부분적으로 분리되어 있으며, 이는 연방 공제액이 주 수준에서 다시 가산(add-back)된다는 것을 의미합니다. 소수의 주만이 이를 완전히 준수하며, 일부 주는 독자적인 수정을 적용합니다. 여러 주에서 활동하는 기업은 FDDEI와 주별 안분 계산식(apportionment formulas) 간의 상호작용을 모델링해야 합니다. 연방 차원에서 7%포인트의 혜택으로 보이는 것이 주 수준의 가산 후에는 4~5%포인트로 줄어들 수 있습니다.
이는 반복적으로 발생하는 부기 및 회계상의 과제입니다. 연방과 주 목적에 따라 어떤 비용 배분이 적용되는지 추적하고, 여러 관할 구역에 걸쳐 안분 내역을 조정하는 작업에는 철저한 총계정원장(general ledger) 관리가 필요합니다. 연말에 가서야 이 분석을 소급하여 적용하려는 기업들은 보통 막대한 비용이 소모되는 데이터의 공백을 발견하게 됩니다.
국경 간 거래 장부를 감사 대비 상태로 유지하기
250조 공제는 중견 C 코퍼레이션(C corporation)에 매년 수십만 달러를 절감해 줄 수 있지만, 이는 기초 기록이 IRS의 조사를 견딜 수 있을 때에만 가능합니다. 외국 사용 여부 판정, 비용 배분, 이전 가격 문서화 및 고객 상태 인증은 모두 기업의 총계정원장과 수익 회계 시스템을 기반으로 합니다. 장부가 무질서하면 공제 혜택은 취약해집니다.
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